この記事のポイント！
- 在庫評価に低価法採用重視
- 正確処理と届出の準備必須
- 変化対応と知識深化が鍵
本記事では、2025年現在における棚卸資産評価の方法の一つである低価法について、その定義、メリット・デメリット、さらには仕訳に関する具体的な手順を解説します。20代の若手ビジネスマンを中心に、会計実務や経営判断の基本を理解するための情報として、低価法の特徴や運用上の注意点、税制上の優位性など、専門的な知識を丁寧に整理しお伝えします。
低価法を正しく運用することは、企業の財務状況や在庫評価の精度に直結するため、正確な理解と運用が求められます。以下の記事内容では、低価法の意義だけでなく、原価法との比較や仕訳処理の具体例を交えながら、実務における留意点も詳説します。
低価法とは
低価法とは、棚卸資産を評価する際に、当初の取得原価と決算時点の時価を比較し、より低い方をその評価額とする会計手法です。
通常、企業は売上原価を計算する際、期首棚卸高、当期商品仕入高、期末棚卸高という基本的な算式に基づいて在庫評価を行いますが、低価法では、原価法によって算出された評価額と、市場の時価とを比較することで、損失が発生している場合にその損失分を商品評価損として計上することが可能となります。
この方法が特に有効となるのは、流行に左右される季節性商品の場合や、市場価格が急激に下落している商品の場合です。取得原価と時価の乖離が大きい場合、差額分を費用として計上することで法人税の節税効果を期待できる点が低価法の大きな特徴です。
低価法を適用するためには、まず企業が事前に「棚卸資産の評価方法の届出」を税務署に提出する必要があります。
この届出は法人設立時から初回の確定申告書の提出期限までに行わなければならず、原則として3年間同一の評価方法を継続する必要があるため、運用開始前の十分な検討と準備が必要です。
なお、低価法自体は原価法と比較して評価が容易になる面もありますが、実際には原価法に基づく評価との比較作業や、翌期における洗替低価法の適用による評価替えが要求されるため、仕訳処理が複雑になるという側面も併せ持っています。
棚卸資産の評価方法には大きく分けて原価法と低価法の2種類があります。
原価法は、個別法、先入先出法、移動平均法、総平均法、売価還元法、最終原価仕入法といった複数の手法により評価を行います。
一方で低価法では、これら原価法に基づく評価額と時価との比較により、より市場価値に即した評価が可能となります。
特に、時代の変化や需給バランスの変動が激しい現代の経済環境下では、低価法の導入は経営判断の精度向上および財務内容の透明性の向上に資するものといえます。
具体的な適用例として、ある商品Aが1個当たり500円で取得されていた場合、期末時点で市場の時価が350円に低下しているケースを想定します。
この場合、500円と350円の差額である150円×実際の在庫数量を損失として認識することになります。
その結果、当期に計上される商品評価損は大きくなり、法人税の計算上、損金として認められるため節税効果が得られます。
このように、低価法は企業の税務戦略上重要な役割を果たす方法と言えます。
低価法の注意点
低価法を採用する際の留意点は、まずその処理が複雑であるという点です。
原価法による評価額と時価とを逐一比較する必要があり、計算作業や仕訳処理は通常の原価法を単独で用いる場合に比べ、より多くの人的・システム的リソースを必要とします。
特に、期末に時価で評価した棚卸資産を翌期初めに再び取得原価ベースに戻す洗替低価法の適用は、会計処理の手順上、綿密なチェック体制が不可欠となります。
また、低価法は市場変動の影響を大きく受けるため、経営環境が急変する場合には評価の頻度やタイミングを慎重に見極める必要があります。
例えば、特定の商品の需要が急減し一時的に時価が著しく低下していた場合、その低下分を商品評価損として計上することは、会計上の数値に大きな変動をもたらす可能性があります。
こうした場合、将来の回復を見越した慎重な判断が求められるため、企業内部の会計管理や監査体制が厳格に運用されることが重要です。
さらに、低価法を適用するためには、事前に税務署への届出が必要となることから、変更や運用方針の転換には一定期間の拘束が伴います。
届出後は、少なくとも原則として3年間は同一の評価方法を継続する必要があり、市場環境や事業内容が変動しても容易に手法を変更できないリスクがあります。
そのため、現状の企業活動や業界の特性、さらには将来的な戦略を十分に検討した上で低価法を採用することが不可欠です。
また、低価法の適用により計上される商品評価損は、当期の利益に直接影響を与えるため、経営判断の中で財務指標に与える影響を十分にシミュレーションする必要があります。
節税効果という観点では大きなメリットを享受できる一方、過度な損失計上によって経営状況が悪化していると市場に伝わるリスクも存在します。
そのため、正確な在庫管理と市場分析に基づいた適用が求められるのです。
以上のように、低価法の運用は、一見すると合理的な節税や実態に即した在庫評価を実現するための有力な手法ですが、実際の運用にあたっては処理の複雑さや届出上の制約、さらには翌期の洗替えの手間など、複数の管理上の注意点が存在します。
このため、低価法を導入する際には、関連する会計基準や税法の動向を継続的にチェックすること、さらに内部管理体制を整備し、適切な仕訳と帳簿管理を実施することが重要です。
加えて、企業が低価法の採用を検討する場合には、商品特性や業界動向を十分に把握する必要があります。
例えば、陳腐化しやすい商品の場合、取得時の価格と市場での現状価値との乖離が大きくなるため、低価法による評価が経営上有利に働くケースが多く見受けられます。
一方、長期にわたって価値を保持する可能性のある商品の場合には、低価法の導入が無用なコストや手間を増やす要因となり得るため、慎重な判断が必要です。
また、低価法の適用にあたっては、会計ソフトウェアやシステム上の対応状況も考慮すべきポイントとなります。
近年、クラウド型人事労務システムや経費管理システムの進化により、手作業による仕訳処理の負荷が軽減されつつはあるものの、依然として低価法特有の処理フローは従来以上にシステム連携や内部統制の整備が求められています。
これにより、業務のDX（デジタルトランスフォーメーション）を推進する企業にとって、低価法の運用を効率化するための投資は避けられない課題となっています。
まとめ
低価法は、棚卸資産の取得原価と期末時点の時価との比較に基づき、より低い評価額を採用する手法であり、特に陳腐化しやすい商品や流行に敏感な商品の在庫評価において有効です。
そのメリットとしては、商品評価損の計上による節税効果や市場の現状を反映した在庫評価が可能な点が挙げられます。
一方で、原価法との併用による仕訳処理の煩雑さや、翌期の洗替低価法による評価替えといった運用面の注意点も存在し、企業は事前の税務届出をはじめ、システム面や内部統制の整備を十分に行った上で採用する必要があります。
20代の若手ビジネスマンにとって、低価法は会計実務の基礎を理解する上で重要なテーマです。
業務の実務的な側面だけでなく、節税効果や市場の変動に対応するための戦略的手法としても注目されるため、最新の法改正や市場動向を把握し、適切な運用方法を見極めることが求められます。
さらに、経費管理や在庫評価におけるDXが進む現代においては、クラウド型システムとの連携により、低価法の手続き負担を軽減する取り組みも進められています。
こうした変革の中で、正確な会計知識と柔軟な経営判断を身につけることは、今後のビジネスパーソンとして不可欠なスキルとなるでしょう。
総じて、低価法は企業が直面する在庫評価の課題に対して、合理的かつ市場に即した解決策を提供する一方、実務処理の複雑さや法的手続きの厳格さといった側面も内包しています。
そのため、低価法の導入を検討する際には、各商品の特性、業界の状況、さらには自社の会計システムの整備状況を総合的に評価し、最適な運用方法を選定することが重要です。
現代のビジネス環境下においては、迅速かつ正確な情報処理体制の構築が求められており、低価法の理解と効果的な適用は、企業の競争力向上に直結するといっても過言ではありません。
したがって、今後も継続的な知識習得と体制整備を進め、会計実務におけるリスクマネジメントと節税効果の最大化を図るべきでしょう。
自分のペースで学べること、実践につながる内容でとても良かったです。
今後、他の講座もチャレンジしたいです。